29. 現⾦主義会計から発⽣主義会計への移⾏

発⽣主義の成⽴をもたらした要因

• ①「固定資産」という概念の出現
• ②「在庫」という概念の出現
• ③ 信⽤経済の発達

① 固定資産の出現

• 当座企業から継続企業へと変化する
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• 「期間」という慨念が出現する
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• 事業拠点を持ち、建物や機械など、⻑期的に使⽤する資産を多く保有するようになる
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• 複数の期間に渡って資産を保有・使⽤する
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• 固定的なものとして資産を認識する(資本の固定化)
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• 「固定資産」という概念が出現する
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• 固定資産の多くは、使⽤することによって時間の経過とともに、その経済価値が減少する
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• 資産を取得したときの「現⾦の⽀出」と、経年劣化による資産の「経済価値の減少」に、時間的なズレが⽣じる
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• ズレを処理ための会計が求められる

② 在庫の出現

• 当座企業は、残ったものもすべて処分して利益を計算していた
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• 「売れ残り(在庫)」という概念が存在しなかった
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• 当座企業から継続企業へと変化する
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• 「期間」という慨念が出現する
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• 事業の拠点を構え、⼯場や倉庫、機械などの固定資産を⽤いるようになる
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• ⼤量の⽣産や仕⼊れが継続的に可能となる
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• 期末に商品・製品の売れ残りが発⽣する
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• 「売れ残り(在庫)」という概念が出現する
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• 在庫を処理ための会計が求められる

③ 信⽤経済の発達

• ⼤量の⽣産や仕⼊れが継続的に可能となる
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• 掛け取引や⼿形取引(信⽤経済)が⾏われるようになる
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• 信⽤経済が発達する
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• 財貨やサービスの引き渡し・受け取りと、その対価である現⾦の受け取り・⽀払いとに時間的なズレが⽣ずる
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• 時間的なズレは、同⼀の期間内において⽣じることもあれば、複数期間に渡ることもある
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• 複数期間にまたがった取引を処理ための会計が求められる

発⽣主義会計の導⼊

• 当座企業から継続企業へと企業形体が変化する
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• 期間、固定資産、在庫、信⽤経済の出現によって経済社会が変化する
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• 「現⾦の収⽀」と「経済価値の増減」とに時間的なズレが⽣ずるようになる
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• 「個別計算(⾮期間計算)」から「期間計算」へという利益計算が変化する
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• 「現⾦主義」から「発⽣主義」へと会計における認識が変化する
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• 「発⽣主義会計」を導⼊する

現⾦主義会計から発⽣主義会計への移⾏